Проценты по целевому кредиту налоговый учет

## Налоговый учет процентов по целевым кредитам

### Общая информация

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, проценты по целевым кредитам относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Поэтому они учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль организаций.

Целевой кредит — это кредит, полученный на определенные цели, указанные в кредитном договоре. К целевым кредитам относятся:

кредиты на приобретение основных средств;
кредиты на приобретение нематериальных активов;
кредиты на строительство и реконструкцию объектов основных средств;
кредиты на приобретение земельных участков;
кредиты на пополнение оборотных средств, связанные с расходами на капитальные вложения.

### Условия для учета процентов

Для того чтобы проценты по целевому кредиту можно было учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, должны быть соблюдены следующие условия:

Цель использования кредита должна быть указана в кредитном договоре.
Кредитный договор должен быть зарегистрирован в налоговом органе в течение 10 дней с даты его подписания.
Кредит должен быть получен от банка или другого кредитного учреждения.
Проценты по кредиту должны быть погашены в установленные кредитным договором сроки.

### Размер учитываемых процентов

При расчете налогооблагаемой прибыли учитываются только проценты, фактически уплаченные по целевому кредиту. Штрафы, пени и другие санкции, уплаченные по кредиту, не учитываются.

Размер учитываемых процентов зависит от цели использования кредита:

При использовании кредита на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются проценты, начисленные в период строительства, реконструкции или приобретения этих активов.
При использовании кредита на строительство и реконструкцию объектов основных средств учитываются проценты, начисленные в период строительства или реконструкции.
При использовании кредита на приобретение земельных участков учитываются проценты, начисленные в период оформления права собственности на земельный участок.
При использовании кредита на пополнение оборотных средств учитываются проценты, начисленные в период использования этих средств на капитальные вложения.

### Порядок учета

Учет процентов по целевым кредитам ведется в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие расходы». Для учета процентов может быть открыт отдельный субсчет к счету 91.

Проводки по учету процентов по целевым кредитам:

1. Начисление процентов на дату их начисления:
«`
Дт 91.2 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
«`
2. Оплата процентов на дату их уплаты:
«`
Дт 66 Кт 51 «Расчетный счет»
«`

### Налоговые льготы

Для некоторых видов целевых кредитов предусмотрены налоговые льготы. Так, для процентных доходов по кредитам, предоставленным в целях финансирования сельскохозяйственного производства, установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций в размере 15%.

### Особенности учета для отдельных видов целевых кредитов

#### Кредиты на приобретение основных средств

Для кредитов на приобретение основных средств установлены следующие особенности учета:

Учет процентов начинается с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
Проценты учитываются в течение срока полезного использования объекта основных средств, но не более 10 лет.

#### Кредиты на приобретение земельных участков

Для кредитов на приобретение земельных участков установлены следующие особенности учета:

Учет процентов начинается с момента оформления права собственности на земельный участок.
Проценты учитываются в течение срока освоения земельного участка, но не более 5 лет.

#### Кредиты на пополнение оборотных средств для капитальных вложений

Для кредитов на пополнение оборотных средств для капитальных вложений установлены следующие особенности учета:

Учет процентов начинается с момента начала капитальных вложений.
Проценты учитываются в течение периода реализации капитальных вложений, но не более 2 лет.